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国家税务总局

关于税收协定执行若干问题的公告

国家税务总局公告2018年第11号

为统一和规范我国政府对外签署的避免双重征税协定(简称?#20843;?#25910;协定?#20445;?#30340;执行,现对税收协定中常设机构、海运和空运、演艺人员和运动员条款,以及合伙企业适用税收协定等有关事项公告如下:

一、不具有法人资格的中外合作办学机构,以及中外合作办学项目中开展教育教学活动的场所构成税收协定缔约对方?#29992;?#22312;中国的常设机构。

常设机构条款中关于劳务活动构成常设机构的表述为“在任?#38382;?#20108;个月中连续或累计超过六个月”的,按照“在任?#38382;?#20108;个月中连续或累计超过183天”的表述执行。

 二、海运和空运条款与《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书(以下简称“?#34892;?#31246;收协定?#20445;?#31532;八条(海运和空运)规定内容一致的,按照以下原则执行:

(一)缔约国一方企业以船舶或飞机?#37038;?#22269;际运输业务从缔约国另一方取得的收入,在缔约国另一方免予征税。

?#37038;?#22269;际运输业务取得的收入,是指企业以船舶或飞机经营客运或货运取得的收入,以及以程租、期租?#38382;?#20986;租船舶或以湿租?#38382;?#20986;租飞机(包括所有设备、人员及供应)取得的租赁收入。

(二)上述第(一)项的免税规定也适用于参加合伙经营、联合经营或参加国际经营机构取得的收入。对于多家公司联合经营国际运输业务的税务处理,应由各参股或合作企业就其分得利润分别在其所属?#29992;?#22269;纳税。

(三)?#34892;?#31246;收协定第八条第三款中“缔约国一方企业从附属于以船舶或飞机经营国际运输业务有关的存款中取得的利息收入?#20445;?#26159;指缔约国双方?#37038;?#22269;际运输业务的海运或空运企业,从对方取得的运输收入存于对方产生的利息。该利息不适用?#34892;?#31246;收协定第十一条(利息)的规定,应视为国际运输业务附带发生的收入,在来源国免予征税。

(四)企业?#37038;?#20197;光租?#38382;?#20986;租船舶或以干租?#38382;?#20986;租飞机,以及使用、保存或出租用于运输货物或商品的集装箱(包括拖车和运输集装箱的有关设备)等租赁业务取得的收入不属于国际运输收入,但根据?#34892;?#31246;收协定第八条第?#30446;睿?#38468;属于国际运输业务的上述租赁业务收入应视同国际运输收入处理。

?#26696;?#23646;”是指与国际运输业务有关且服务于国际运输业务,属于支持和附带性?#30465;?#20225;业就其?#37038;?#38468;属于国际运输业务的上述租赁业务取得的收入享受海运和空运条款协定待遇,应满足以下三个条件:

1.企业工商登记及相关凭证资料能够证明企业主营业务为国际运输;

2.企业?#37038;?#30340;附属业务是其在经营国际运输业务?#20445;邮?#30340;对主营业务贡献较小但与主营业务联系非常紧密、不能作为一项单独业务或所得来源的活动;

3.在一个会计年度内,企业?#37038;?#38468;属业务取得的收入?#35745;?#22269;际运输业务总收入的比例原则上不超过10%。

(五)下列与国际运输业务紧密相关的收入应作为国际运输收入的一部分:

1.为其他国际运输企业代售客票取得的收入;

2.从市区至机场运送旅客取得的收入;

3.通过货车?#37038;?#36135;仓至机场、码头或者后者至购货者间的运输,以及直接将货物发送至购货者取得的运输收入;

4.企业仅为其承运旅客提供中转住宿而设置的旅馆取得的收入。

(六)非专门?#37038;?#22269;际运输业务的企业,以其拥有的船舶或飞机经营国际运输业务取得的收入属于国际运输收入。

三、海运和空运条款中没有?#34892;?#31246;收协定第八条第?#30446;?#35268;定的,有关税收协定缔约对方?#29992;翊邮?#26412;公告第二条第(四)项所述租赁业务取得的收入的处理,参照本公告第二条第(四)项执行。

 四、演艺人员和运动员条款与?#34892;?#31246;收协定第十七条(艺术家和运动员)规定内容一致的,按照以下原则执行:

(一)演艺人员活动包括演艺人员?#37038;?#30340;舞台、影视、音乐等各种艺术?#38382;?#30340;活动;以演艺人员身份开展的其他个人活动(例如演艺人员开展的电影宣传活动,演艺人员或运动员参加广告?#32435;恪?#20225;业年会、企业剪彩等活动);具有娱?#20013;?#36136;的涉及政治、社会、宗教或慈善事业的活动。

演艺人员活动?#35805;?#25324;会议发言,以及?#36816;?#34892;行政、后勤人员(例如摄影师、制片人、导演、舞?#24178;?#35745;人员、?#38469;?#20154;员以及流动演出团组的运送人员等)身份开展的活动。

在商业活动中进行具有演出性质的演讲不属于会议发言。

(二)运动员活动包括参加赛跑、跳高、游泳等传统体育项目的活动;参加高尔夫球、赛马、足球、板球、网球、赛车等运动项目的活动;参加台球、象棋、桥牌比赛、电?#27891;?#25216;等具有娱?#20013;?#36136;的赛事的活动。

(三)以演艺人员或运动员身份开展个人活动取得的所得包括开展演出活动取得的所得(例如出场费),以及与开展演出活动有直接或间接联系的所得(例如广告费)。

对于从演出活动音像制品出售产生的所得中分配给演艺人员或运动员的所得,以及与演艺人员或运动员有关的涉及版权的所得,按照?#34892;?#31246;收协定第十二条(特许权使用费)的规定处理。

(四)在演艺人员或运动员直接或间接取得所得的情况下,依据?#34892;?#31246;收协定第十七条第一款规定,演出活动发生的缔约国一方可以根据其国内法,对演艺人员或运动员取得的所得征税,不受到?#34892;?#31246;收协定第十四条(独立个人劳务)和第十五条(非独立个人劳务)规定?#21335;?#21046;。

(五)在演出活动产生的所得全部或部分由其他人(包括个人、公司和其他团体)收取的情况下,如果依据演出活动发生的缔约国一方国内法规定,由其他人收取的所得应被视为由演艺人员或运动员取得,则依据?#34892;?#31246;收协定第十七条第一款规定,演出活动发生的缔约国一方可以根据其国内法,向演艺人员或运动员就演出活动产生的所得征税,不受到?#34892;?#31246;收协定第十四条(独立个人劳务)和第十五条(非独立个人劳务)规定?#21335;?#21046;;如果演出活动发生的缔约国一方不能依据其国内法将由其他人收取的所得视为由演艺人员或运动员取得,则依据?#34892;?#31246;收协定第十七条第二款规定,该国可以根据其国内法,向收取所得的其他人就演出活动产生的所得征税,不受到?#34892;?#31246;收协定第七条(营业利润)、第十四条(独立个人劳务)和第十五条(非独立个人劳务)规定?#21335;?#21046;。

五、有关合伙企业及其他类似实体(以下简称“合伙企业?#20445;?#36866;用税收协定的问题,应按以下原则执行:

(一)依照中国法律在中国境内成立的合伙企业,其合伙?#23435;?#31246;收协定缔约对方?#29992;?#30340;,该合伙人在中国负?#24515;?#31246;义务的所得被缔约对方视为其?#29992;?#30340;所得的部分,可以在中国享受协定待遇。

(二)依照外国(地区)法律成立的合伙企业,其实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的,是中国企业所得税的非?#29992;?#20225;业纳税人。除税收协定另有规定的以外,只有当该合伙企业是缔约对方?#29992;?#30340;情况下,其在中国负?#24515;?#31246;义务的所得才能享受协定待遇。该合伙企业根据《非?#29992;?#32435;税人享受税收协定待遇管理办法》(国家税务总局公告2015年第60号发布)第七条报送的由缔约对方税务主管当局开具的税?#31449;用?#36523;份证明,应能证明其根据缔约对方国内法,因住所、居所、成立地、管理机构所在地或其他类?#31080;?#20934;,在缔约对方负?#24515;?#31246;义务。

税收协定另有规定的情况是指,税收协定规定,当根据缔约对方国内法,合伙企业取得的所得被视为合伙人取得的所得,则缔约对方?#29992;?#21512;伙人应就其从合伙企业取得所得中分得?#21335;?#24212;份额享受协定待遇。

六、内地与香港、澳门特别行政区签署的避免双重征税?#25165;?#25191;行的有关问题适用本公告。

七、本公告自2018年4月1日起施行。《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》(国税发〔2010〕75号)第八条和第十七条同时?#29616;埂?

特此公告。

国家税务总局

2018年2月9日

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